北京苏融会计师事务所|增值税免税政策的审计方法

 增值税作为我国流转税中的主要税种，在公平税负的前提下，针对特殊行业和特殊商品规定了一些税收优惠政策。在对增值税的减免税政策进行审计时，始终要明确的一个会计核算原则就是，纳税人兼营免税、减税项目的，应单独核算免税、减税项目的销售额。未单独核算销售额的，或者不能准确提供销售额的，不得免税、减税。笔者简单总结了以下几种免税政策的审计方法。

　　1.调阅税务机关的收发文登记簿。

　　通过这一手段，财务审计风险，一方面可以审查出地方政府或税务机关是否存在越权免税的问题，另一方面可以及时准确了解国家税收政策变化的情况，把握审计的重点，也有利于发现审计线索。

　　2.对税收会计报表进行审计。

　　通过审计“减免税金”科目，了解免税的总体情况，要重点核对“提退税金明细月报表”和“减免税金明细月报表”，审计，重点关注免税额度大的项目。

　　3.调阅相关的税收征管资料。

　　在了解了增值税免税的总体情况后，确定审计的重点免税项目和行业，核对减免税批件。在核对时主要涉及两个方面，一方面是税收会计、统计报表数字的真实性的审计。要结合税务机关的电子数据和企业的减免税档案，审计核实报表的真实性，如果存在不一致的问题，要查明原因，落实责任。另一方面是合规性审计，即税务机关在批准免税时是否按照国家规定，严格履行审批手续，是否存在越权减免的问题。

　　4.企业延伸审计。

　　在选择需要延伸审计的企业时，应与税务稽查相结合，挑选具有代表性、典型性的不同行业的企业。在延伸企业时，主要是实地了解生产免税商品的企业或国家规定的免税行业的具体生产经营情况，会计核算情况以及在工商部门的登记情况。核对企业的报表、账册与纳税申报的数据是否吻合。对于规定免税范围、比例的商品，还要重新验证实际减免的商品范围或比例是否符合规定，是否存在鱼目混珠的现象。特别要注意兼营免税商品的企业在会计上是否单独核算，单独申报纳税，否则不予免税。

北京苏融会计师事务所|企业内部审计

年度内已预缴，年终汇算清缴后需退税2万元以上的企业需提供事务所出具的审核报告，以确认企业申请的退税金额是否正确。企业所得税管理中存在问题的主要原因：

一，干部的政策业务素质亟待提高。目前，比较多面掌握所得税政策、能熟练进行日常管理和稽查的干部，不到人员总数的10%，特别是比较年轻的干部，多数没有接触过所得税业务，不能适应企业所得税政策性强、具体规定多且变化快、与企业财务核算联系紧密、纳税检查内容多、工作量大等对干部的整体素质的要求。多数干部管理方法欠缺，经验不足，对企业财务会计知识掌握不够多面，财务审计管理制度，一知半解。

二，企业所得税业务培训相对滞后，2008年新的企业所得税法实施后，税务机关和相关部门虽然举办了一些有关企业财务和所得税方面知识的培训，现代企业财务审计学习指导，但由于企业所得税税制本身的复杂性和多变性，造成了对税务干部的所得税业务培训相对不足，日常工作中常出现“个别政策规定连内行都看不明白”的现象，让更多的税务干部更好地理解和掌握会计制度和所得税相关政策已是刻不容缓。

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